可转换公司债券会计核算

此题主要考查实际利率法的核算，加上可转债的特点，因此此处的回答假设楼主已经了解实际利率法核算。

以下分步骤解释利息调整：

（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时，
账面的应付债券利息调整 + 应付债券面值 = 债券公允价值，因此
账面的应付债券利息调整 = 债券公允价值 - 应付债券面值 ，结果是负数，所以计借方。

（2）2007年12月31日确认利息费用时，
实际利率法的财务费用=176 656 400 * 9% = 15 899 076，与实际支付利息(即12 000 000)作为利息调整摊销。

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时，100%转换，
2008年1月1日时，利息调整账户还有借方余额：23 343 600-3 899 076=19,444,524，全部转销。

以上解答只针对利息调整，希望能帮到你。

可转换公司债券是指企业在发行债券的条款中约定，在一定期间之后，债券持有者可按规定的转换比率或转换价格将债券转换为发行企业的股票的债券。
我国采用记名式无纸化方式发行可转换公司债券，并作为非流动负债，在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。▁
可转换公司债券是一种混合性债券，属于混合金融工具。这种债券对于发行企业而言，既有负债性质又有权益性质，所以应当在初始确认时将其所包含的负债和所有者权益成分进行分拆，也即可转换公司债券的发行价格由两部分组成：一部分是债券面值和票面利息按市场利率折算的现值；另一部分是转换权的价值。
企业发行可转换公司债券，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按可转换债券包含的负债成分的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按所含权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按借贷双方的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的公允价值进行分摊。
可转换公司债券转换为发行企业的股票之前，应比照普通债券进行利息调整的处理。
可转换公司债券的持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，发行企业应借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”“应付债券——可转换公司债券（应计利息）”等科目，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目，按其所含的权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按转换的股数和股票面值计算的股本总额，贷记“股本”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。不足转换为1股的债券如用现金偿付，应贷记“银行存款”科目。
对于未转换为发行企业股票的可转换公司债券，到期还本付息时可比照普通债券进行处理。

另外一个题目是
甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2007年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4％，实际利率为6％。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分按每股10元以现金结清。
其他相关资料如下:
（1）2007年1月1日,甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）2008年1月2日,该可转换公司债券的40％转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2007年该可转换公司债券借款费用的100％计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6％、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6％、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：
（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司2007年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算2008年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司2008年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
（7）计算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。
（8）编制甲公司2012年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）

正确答案：（1）
可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4％×4.2124=45789.8（万元）
应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2（万元）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）4210.2
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　50000
资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　4210.2
（2）
2007年12月31日应付利息=50000×4％=2000（万元），应确认的利息费用=45789.8×6％=2747.39（万）元
（3）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2747.39
贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）　747.39
（4）
借：应付利息　　　2000
贷：银行存款　　　2000
（5）
转换日转换部分应付债券的账面价值=（45789.8+747.39）×40％=18614.88（万元）
转换的股数=18614.88÷10=1861.49（万股）
支付的现金=0.49×10=4.9（万元）
（6）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）20000
资本公积—其他资本公积　　　　　　1684.08（4210.2×40％）
贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1861
应付债券——可转换公司债券（利息调整）1385.12[（4210.2-747.39）×40％]
资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　18433.06
库存现金　　　　　　　　　　　　　　　4.9
（7）
这2个的不同点久在于转换时，一个将应付利息转了，另外一个没有转,求解？？